¿Cómo se gravan los ingresos por comercio de NFT en Canadá? ¿Cuáles son los riesgos legales de no pagar impuestos?

Escrito por David Rotfleisch, compilado por TaxDAO

En marzo de 2023, las autoridades fiscales israelíes anunciaron el arresto de dos ciudadanos israelíes sospechosos de evasión fiscal por presuntamente recibir más de USD 2 millones en ingresos no declarados de transacciones de NFT. Los NFT representan esencialmente activos digitales únicos y son tokens digitales indivisibles. La propiedad del token de cada NFT se registra en un libro de contabilidad digital, normalmente utilizando la cadena de bloques de Ethereum y los contratos inteligentes para vincular el token a datos específicos, que pueden ser arte o cualquier otro objeto de colección. Por lo general, estos datos están alojados en un servicio basado en la nube y son accesibles para los titulares de NFT. Mientras tanto, los creadores de contenido NFT utilizan claves públicas como prueba de su autenticidad y procedencia.

Según el Jerusalem Post y la Autoridad Tributaria de Israel, los dos son los creadores del proyecto Holy Rock NFT que busca crear NFT únicos que representen cada piedra del Muro de los Lamentos de Jerusalén y tiene la intención de venderlos a coleccionistas digitales. Luego vendieron los NFT generados por el proyecto a cambio de ETH. Además, transfieren estos ETH a diferentes billeteras de criptomonedas, lo que hace que la trazabilidad de estas transacciones en el libro mayor público sea más compleja. Supuestamente, las dos supuestas personas no informaron de ningún beneficio que generaran por la venta de NFT por ETH.

La rápida adopción de la tecnología blockchain, incluidas las criptomonedas y los NFT, ha suscitado preocupación entre las autoridades policiales y fiscales de todo el mundo. Les preocupa que estos activos digitales puedan lograr la evasión fiscal al enmascarar la naturaleza de las transacciones imponibles. Esta preocupación se deriva del anonimato inherente que la tecnología blockchain proporciona a los comerciantes de activos digitales. Si bien las transacciones de blockchain son de naturaleza pública, una dirección de billetera única asociada con un libro de contabilidad digital no revela la verdadera identidad del titular de la billetera. En respuesta a estas preocupaciones, reguladores como la Agencia Tributaria de Israel y la Agencia Tributaria de Canadá han tomado medidas estrictas para tomar medidas enérgicas contra el uso de criptoactivos como medio para ocultar ingresos no declarados.

Aunque la Agencia Tributaria de Canadá no ha emitido ningún aviso de cumplimiento o aplicación para el mercado global de NFT, ha tomado medidas prácticas en el contexto de las monedas virtuales y las criptomonedas. Aunque el proyecto Holy Rock NFT se asocia principalmente con Israel, puede servir como un interesante caso de estudio para explorar los poderes de investigación de la Agencia Tributaria de Canadá con respecto a los problemas de evasión fiscal y las posibles consecuencias civiles y penales para los evasores de impuestos. Este artículo profundizará primero en los principios básicos de la tributación de los NFT en el sistema fiscal de las criptomonedas de Canadá. Posteriormente, se aclarará el enfoque empleado por la Agencia Tributaria de Canadá en la investigación de presuntos incidentes de evasión fiscal, así como una serie de sanciones que pueden imponerse a los contribuyentes que intencionalmente o no participen en la evasión fiscal de criptomonedas. Por último, proporcionaremos algunos consejos sobre los impuestos sobre las criptomonedas.

¿Por qué las enajenaciones de NFT están sujetas a impuestos en Canadá? **

De conformidad con el artículo 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta del Canadá, la renta imponible de un contribuyente canadiense incluye todos los ingresos generados tanto en el país como en el extranjero. Esto incluye los ingresos generados por el negocio o los activos, que esencialmente cubren la venta de NFT. En el marco fiscal canadiense, siempre que se enajene un activo, la ganancia o pérdida derivada de la transacción debe calcularse, declararse y gravarse en el año de la enajenación. Este impuesto se aplica independientemente de si el activo se vende o se intercambia por otros activos en moneda fiduciaria o criptomoneda. Por lo tanto, cada vez que un NFT se vende por moneda fiduciaria o se intercambia por otro activo, como una criptomoneda u otro NFT, el sistema fiscal canadiense considera que dicha venta o transacción es un hecho imponible, por lo que es necesario calcular y reportar las ganancias o pérdidas criptográficas debido a la enajenación durante el año.

Las implicaciones fiscales de la eliminación de NFT para los contribuyentes canadienses son obvias. El punto clave o la dificultad técnica es si dicha enajenación debe clasificarse como una ganancia de capital o un ingreso de la empresa (esto puede incluir una enajenación única). Esto es importante para fines de planificación fiscal de criptomonedas porque, a diferencia de los ingresos comerciales, solo la mitad de las ganancias de capital de un contribuyente se consideran ingresos imponibles para el año de enajenación. Por el contrario, si la enajenación da lugar a una pérdida de capital, solo se puede deducir la mitad de esa pérdida y solo se puede deducir de la ganancia de capital. Dada la volatilidad del mercado global de NFT, distinguir entre las ganancias de capital y los ingresos comerciales podría tener un impacto significativo en los contribuyentes canadienses a la hora de determinar su obligación fiscal.

La determinación de si las ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de bienes deben considerarse capital o ingresos ha sido objeto de gran preocupación en el Tribunal Fiscal del Canadá. Aunque el Tribunal Fiscal de Canadá aún no ha visto un caso relacionado con la venta de un NFT, es razonable esperar que estos principios continúen aplicándose a la caracterización de los ingresos procedentes de la enajenación de NFT. Es importante reconocer que no hay un factor único que determine por sí solo la clasificación apropiada del producto de la enajenación de bienes. La evaluación debe hacerse sobre la base de las circunstancias únicas de cada caso. Sin embargo, los tribunales canadienses han esbozado sistemáticamente criterios objetivos específicos que deben tenerse en cuenta para determinar si la enajenación de bienes se distingue como capital o renta. En el contexto de los NFT, estos factores pueden incluir:

Frecuencia de las transacciones de NFT: Por ejemplo, si los contribuyentes se dedican con frecuencia a la compra y venta de NFT o tienen una alta tasa de rotación de NFT, puede indicar que se trata de una actividad comercial y no de una inversión de capital; Plazo de propiedad: Si los contribuyentes tienden a mantener NFT durante un corto período de tiempo, esto puede indicar que se trata de una actividad comercial en lugar de una inversión de capital a largo plazo; Experiencia en mercados de NFT: La amplia experiencia de un contribuyente en el mercado de NFT puede indicar que se trata de una actividad comercial; Relación con la otra ocupación del contribuyente: Preferencia por la clasificación de actividad empresarial si el comercio de NFT o actividad similar está relacionada con la ocupación principal u otro negocio del contribuyente; Tiempo invertido en NFT: Si una parte significativa del tiempo del contribuyente se dedica a investigar posibles adquisiciones de NFT, analizar el mercado de NFT o gestionar activamente una cartera de NFT, esto indica la existencia de operaciones comerciales; Apoyo financiero: Las compras y transacciones apalancadas de NFT indican la existencia de operaciones comerciales; Publicidad: Si un contribuyente anuncia su campaña de NFT como empresa o anuncia públicamente su participación en NFT, aumenta la probabilidad de ser clasificado como una actividad comercial.

En general, el factor más importante para determinar si la venta de una propiedad dará lugar a ganancias de capital o ingresos comerciales es la intención del contribuyente en el momento de la compra de la propiedad. Los tribunales canadienses y el Servicio de Impuestos Internos revisarán minuciosamente las circunstancias objetivas relacionadas con la adquisición y venta de la propiedad junto con los factores mencionados anteriormente para determinar el propósito fundamental para el cual el contribuyente adquirió la propiedad. Cabe señalar que la definición de “empresa” que figura en el párrafo 1) del artículo 248 de la Ley del Impuesto sobre la Renta del Canadá incluye “empresa o empresa de carácter comercial”. Esta interpretación significa que incluso una sola adquisición y venta de un inmueble puede clasificarse como renta de explotación si se confirma esta característica.

Consecuencias de la declaración fiscal insuficiente de la disposición de NFT

Los contribuyentes pueden enfrentar severas sanciones civiles o incluso penales por evasión de impuestos, dependiendo del alcance de su mala conducta. El artículo 239(1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Canadá describe varias circunstancias en las que los contribuyentes canadienses pueden enfrentarse a multas significativas y a posibles penas de prisión por hacer declaraciones falsas a sabiendas en las declaraciones de impuestos, participar en tales acciones o manipular o destruir intencionadamente los registros financieros para ocultar las obligaciones fiscales. Una condena en virtud del párrafo 1 del artículo 239 se castiga con una pena del 50% al 200% del importe de la evasión fiscal o con una pena de prisión de hasta dos años.

El determinante de la posible responsabilidad penal en los casos de evasión fiscal es la psicología del contribuyente cuando comete el acto relevante. Además, el artículo 163(2) establece un marco civil para castigar a los contribuyentes que, intencionalmente o con negligencia grave, hagan declaraciones u omisiones falsas en sus declaraciones de impuestos (estas se conocen comúnmente como “sanciones por negligencia grave”). De conformidad con el artículo 163(2), los contribuyentes pueden ser considerados responsables de la tergiversación u omisión, lo que sea mayor: (1) $100; (2) 50% del monto total del impuesto a pagar por el contribuyente.

El anonimato que proporcionan los libros de contabilidad digitales a los comerciantes de NFT plantea un desafío para que el IRD inicie auditorías fiscales de criptomonedas de los comerciantes canadienses de NFT sospechosos de evasión fiscal. La autoridad existente del IRD para recopilar información de los contribuyentes canadienses durante las auditorías fiscales tiene un uso limitado en la investigación específica de los contribuyentes involucrados en transacciones de billetera a billetera. Sin embargo, la creciente importancia de los exchanges de activos digitales como facilitadores de las transacciones de NFT proporciona una vía clave para que la oficina de impuestos realice auditorías fiscales de los comerciantes canadienses de NFT. El artículo 231.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta del Canadá otorga a los auditores e investigadores fiscales la facultad de obligar a las personas a proporcionar los documentos o la información necesarios para las investigaciones fiscales. Esta facultad es particularmente amplia e históricamente ha permitido a la oficina de impuestos exigir a los bancos y otras instituciones financieras de terceros que cooperen en la producción de estados y registros. El IRD no duda en utilizar este poder para obligar al mercado de activos digitales a proporcionar información sobre los comerciantes canadienses de criptomonedas y NFT.

En 2020, el IRD obtuvo con éxito una orden judicial federal que obligaba a la plataforma de criptomonedas Coinsquare Ltd., con sede en Toronto, a revelar información fiscal confidencial relacionada con las actividades comerciales y las tenencias de criptomonedas de los usuarios canadienses. Por lo tanto, a pesar del anonimato que proporciona el libro de contabilidad digital, la Agencia Tributaria se reserva los medios para realizar auditorías a los comerciantes de NFT que utilizan plataformas de negociación y mercados para actividades comerciales.

Si el IRD encuentra evidencia durante una auditoría fiscal que pueda presentar cargos penales contra un contribuyente, el caso se transferirá al Departamento de Justicia para su enjuiciamiento según la ley penal canadiense. Si bien no existen restricciones a la capacidad del IRD para compartir la información recopilada durante las auditorías fiscales civiles con el Ministerio de Justicia, las facultades de investigación del IRD sobre las auditorías fiscales civiles no pueden utilizarse para ayudar en las investigaciones penales. Cuando el objetivo principal de la auditoría fiscal del IRD se desplaza a la investigación de actividades delictivas o cuasidelictivas, el artículo 7 de la Carta Canadiense de Derechos y Libertades establece el derecho constitucionalmente protegido del contribuyente contra la autoincriminación. Además, los derechos de los contribuyentes en virtud del artículo 8 de la Carta Canadiense de Derechos y Libertades protegen a los contribuyentes de registros e incautaciones irrazonables por parte del Estado. Esto invalida la facultad del IRD de obligar a proporcionar documentación para tales investigaciones en virtud de la Sección 231.2. Si bien tanto la Agencia Tributaria como el Ministerio de Justicia tienen el deber de notificar a los contribuyentes cuando una auditoría fiscal se convierte en una investigación penal o cuasipenal, si no lo hacen, los contribuyentes tienen el deber de impugnar el uso indebido de las facultades de la Agencia Tributaria para reunir pruebas en casos penales. Esto requiere que los contribuyentes demuestren que el propósito principal de la información recopilada por la oficina de impuestos durante una auditoría fiscal es para una investigación penal y no una auditoría fiscal civil, lo cual es un gran desafío para cualquier contribuyente.

Consejo de un experto en impuestos: minimice el riesgo de responsabilidad penal mediante la utilización de esquemas de divulgación voluntaria

El Programa de Divulgación Voluntaria (VDP) del IRD proporciona una vía importante para evitar posibles enjuiciamientos penales relacionados con la evasión fiscal de criptomonedas, incluidos los casos relacionados con la eliminación de NFT no declarados. Con VDP, los contribuyentes canadienses pueden revelar de manera proactiva cualquier violación tributaria al IRS antes de iniciar una investigación. Si un contribuyente cumple con los criterios de alivio del IRD, puede ser elegible para una serie de beneficios, incluida la exención de sanciones por incumplimiento, como sanciones por negligencia grave, alivio parcial de intereses por impuestos no pagados y, en particular, inmunidad de enjuiciamiento penal.

Es importante que las solicitudes de divulgación voluntaria sean oportunas y eficaces. Para ser elegible para el alivio a través de VDP, la divulgación presentada debe cumplir con ciertos criterios. En primer lugar, debe ser verdaderamente voluntario, es decir, debe preceder a cualquier medida de ejecución adoptada por la Agencia Tributaria sobre el incumplimiento considerado.

En segundo lugar, la divulgación debe ser exhaustiva. Esto requiere no solo incluir toda la información relevante relacionada con una infracción fiscal en particular, sino también abordar cualquier otra infracción de la que sea responsable. Por lo tanto, si te enfrentas a impuestos no declarados derivados de la enajenación de NFT, así como a ingresos no declarados de otras fuentes, asegurar la elegibilidad para el VDP depende de revelar y corregir ambas formas de irregularidades.

Además, además de aumentar la probabilidad de que el IRD conceda una amnistía fiscal, una solicitud de divulgación bien elaborada puede servir de base para una solicitud de revisión judicial en un tribunal federal en caso de que la Agencia Tributaria de Canadá rechace injustamente una presentación de divulgación voluntaria.