1. Aperçu du système fiscal de base en Malaisie
1.1 Système fiscal de Malaisie
Il existe deux types d’impôts en Malaisie : les impôts directs et les impôts indirects. Les impôts directs comprennent : l’impôt sur le revenu, l’impôt sur les surplus fonciers et l’impôt sur les revenus pétroliers, etc. Les impôts indirects comprennent : les taxes intérieures, les droits de douane et les taxes d’importation et d’exportation, les taxes de vente, les taxes de service et les droits de timbre, entre autres. Dans le même temps, le gouvernement fédéral et les gouvernements locaux de la Malaisie mettent en œuvre un système de partage de l’impôt, et le gouvernement fédéral administre l’impôt national et est responsable de la formulation des politiques fiscales, qui sont mises en œuvre par le Département des douanes intérieures et le Département royal des douanes. Le Département des douanes intérieures est principalement responsable des impôts directs, tels que l’impôt sur le revenu et l’impôt sur les produits pétroliers ; Attendu que, le HMRC est responsable des impôts indirects, y compris les taxes intérieures, les droits de douane, les taxes d’importation et d’exportation, les taxes de vente, les taxes de service et les droits de timbre, entre autres. Le gouvernement de l’État perçoit l’impôt foncier, l’impôt minier, l’impôt forestier, l’impôt sur les licences, la taxe sur les divertissements, la taxe hôtelière et l’impôt sur les numéros de maison.
1.2 Principaux types d’impôts
1.2.1 Impôt sur les sociétés
Les entreprises enregistrées en Malaisie doivent payer l’impôt sur le revenu sur tous leurs bénéfices. Pour les entreprises locales malaisiennes dont le capital social est inférieur à 2,5 millions de MYR (y compris 2,5 millions de MYR), le taux d’imposition sur les premiers 150 000 MYR de revenus est de 15 %, le taux pour la tranche de 150 000 à 600 000 MYR est de 17 %, et au-delà, le revenu est imposé au taux standard de 24 % ; pour les entreprises locales malaisiennes dont le capital social est supérieur à 2,5 millions de MYR, le taux est de 24 % ; pour les entreprises étrangères, le taux est uniformément de 24 %.
1.2.2 Impôt sur le revenu des personnes physiques
Les revenus des résidents obtenus à Malaisie et les revenus transférés de l’étranger vers le pays ainsi que les revenus des non-résidents pendant leur période de travail en Malaisie sont tous soumis à l’impôt sur le revenu. Le taux d’imposition sur le revenu personnel en Malaisie varie de 0 % à 30 %, le taux étant de 0 pour les revenus jusqu’à 5000 MYR et de 30 % pour la partie dépassant 2 millions de MYR. Le taux pour les citoyens étrangers est fixé à 30 %.
1.2.3 Impôt retenu à la source
L’impôt retenu à la source est directement déduit par le payeur en Malaisie et versé à l’administration fiscale. Les entreprises ou individus non locaux doivent payer l’impôt retenu à la source : les revenus spéciaux (utilisation d’actifs, services techniques, fourniture de services d’installation d’usines et de machines, etc.) sont de 10 % ; les intérêts sont de 15 % ; les frais de contrat obtenus par contrat : les entrepreneurs paient 10 %, les employés paient 3 % ; les commissions, dépôts, frais d’intermédiation, etc. sont de 10 %. Selon les règles fiscales sur la double imposition entre le gouvernement malaisien et le pays du bénéficiaire, les taux d’imposition retenus à la source varient d’un pays à l’autre.
1.2.4 Impôt sur les bénéfices immobiliers
L’impôt sur les bénéfices immobiliers s’applique à la vente de terrains et de tous droits de propriété, d’options ou d’autres droits liés à la terre en Malaisie. Cela inclut les gains provenant de la vente d’actions d’une société immobilière. Les taux d’imposition sont les suivants : si la vente a lieu dans les 3 ans suivant l’achat, le taux est de 30 % ; si la vente a lieu au cours de la 4e et de la 5e année suivant l’achat, les taux sont respectivement de 20 % et 15 % ; si la vente a lieu au cours de la 6e année ou par la suite, le taux est de 5 %.
1.2.5 Taxes à l’importation et à l’exportation
La plupart des marchandises importées en Malaisie sont soumises à des droits d’importation, qui se divisent en taux ad valorem et en taux spécifiques. La Malaisie applique des tarifs douaniers préférentiels avec les pays de l’ASEAN, le taux de droits d’importation pour les produits industriels se situe entre 0 et 5 % ; des droits d’importation dans le cadre d’un accord de libre-échange bilatéral avec le Japon ; des droits d’importation dans le cadre de la zone de libre-échange Chine-ASEAN et de la zone de libre-échange Corée-ASEAN avec la Chine et la Corée du Sud ; un accord de libre-échange signé avec l’Australie, en vertu duquel la Malaisie va réduire ou supprimer les droits de douane sur plus de 97 % des marchandises importées d’Australie.
La Malaisie impose des droits d’exportation sur les produits de base, y compris le pétrole brut, le bois rond, le bois scié et l’huile de palme brute. Le taux des droits d’exportation, calculé sur la valeur, varie de 0 à 20 %.
2. Politique fiscale sur les cryptomonnaies en Malaisie
2.1 Qualité des cryptomonnaies
Sur le plan juridique, les cryptomonnaies ne sont pas considérées comme une monnaie légale en Malaisie. Selon la Loi de la Banque nationale de 2009 et la déclaration officielle publiée par la Banque nationale de Malaisie en 2014, les cryptomonnaies telles que le Bitcoin n’ont pas le statut de moyen de paiement légal et ne peuvent pas être utilisées comme moyen de paiement officiel. Les commerçants n’ont pas l’obligation de les accepter, ce qui signifie également que les cryptomonnaies ne bénéficient pas de la protection juridique en matière de paiement.
Bien que ne reconnaissant pas son statut monétaire, la Commission des valeurs mobilières de Malaisie considère néanmoins une partie des cryptomonnaies (en particulier celles ayant des caractéristiques de financement ou d’investissement) comme des « actifs numériques » et les intègre dans le cadre de réglementation des valeurs mobilières en vertu de la Loi sur les marchés de capitaux et les services (CMSA). Selon le règlement sur les actifs numériques publié en 2019 et le Guide des actifs numériques qui a suivi, tout jeton présentant des caractéristiques de contrat d’investissement, géré par une équipe de gestion tierce et ayant des attentes de profit, sera considéré comme un jeton de sécurité (Security Token). Les activités d’émission et de négociation doivent obtenir l’approbation de l’autorité de régulation des valeurs mobilières. Les plateformes de négociation d’actifs numériques éligibles doivent également s’enregistrer en tant qu’« opérateurs de marché reconnus » (Recognized Market Operators), et des plateformes telles que Luno, Tokenize et SINEGY ont déjà obtenu des licences de conformité.
2.2 Système fiscal des cryptomonnaies
2.2.1 Comment imposer des taxes
La Malaisie ne considère pas les cryptomonnaies comme des actifs de capital, et l’administration fiscale du pays n’a pas encore publié de directives claires concernant la taxation des transactions en cryptomonnaies. Mais cela ne signifie pas que toutes les transactions en cryptomonnaies sont exemptées d’impôts.
Malaisie n’impose pas d’impôt sur les plus-values pour les cryptomonnaies détenues par des particuliers, mais si cela concerne des activités commerciales (comme une entreprise ou un individu qui achète et vend des cryptomonnaies), les revenus correspondants peuvent être considérés comme des revenus d’exploitation et être soumis à l’impôt.
Si le demandeur effectue activement des transactions de cryptomonnaie, ou est considéré comme un « trader de jour » (Day Trader) d’une manière ou d’une autre, il devra payer l’impôt sur le revenu. Lorsque les activités de cryptomonnaie correspondent à l’une des situations suivantes, elles peuvent être reconnues par l’administration fiscale comme étant celles d’un trader de jour :
(1) Avoir une quantité importante de cryptomonnaies
(2) Durée de détention plus courte
(3) Fréquence de transaction élevée
(4) A déjà traité, emballé ou promu des cryptomonnaies pour améliorer leur attrait sur le marché
(5) Ne pas vendre des cryptomonnaies pour des raisons de contrainte (par exemple, non pas en raison d’un besoin urgent de fonds ou de la confiscation de biens, etc.)
(6) Le motif de la transaction est d’ordre commercial.
(7) Obtention de financements à court terme pour l’achat de cryptomonnaies
(8) Il existe d’autres facteurs pertinents ou documents justificatifs.
Comme il n’y a pas d’impôt sur les gains en capital en Malaisie, l’administration fiscale malaisienne peut essayer de classer le demandeur comme un day trader, même s’il ne négocie pas lui-même activement. Cependant, si le demandeur peut prouver qu’il ne détient (accumule) des pièces que pendant une longue période et non dans le but de les négocier à des fins lucratives, il ne sera pas imposé.
2.2.2 Méthode d’imposition
Dans le cadre du système fiscal actuel en Malaisie, seuls les acteurs qui s’engagent dans le trading intrajournalier de cryptomonnaies doivent s’acquitter de l’obligation de déclaration fiscale. Le calcul de leurs revenus imposables suit des règles relativement simples : la différence entre le prix de cession de la cryptomonnaie et sa base de coût (c’est-à-dire le coût d’acquisition) est considérée comme le revenu imposable.
Pour les contribuables recevant une contrepartie en cryptomonnaie, il convient de déterminer le revenu imposable en fonction de la valeur marchande équitable de cette cryptomonnaie au moment de l’acquisition, conformément aux dispositions de la loi sur l’impôt sur le revenu, et de déclarer et de payer l’impôt sur le revenu en conséquence.
Si l’administration fiscale juge que le contribuable engage des transactions de crypto-monnaie constituant une « activité commerciale à risque » définie à l’article 33(1) de la Loi sur l’impôt sur le revenu, alors conformément à cette disposition, tous les frais exclusifs engagés pour générer de tels revenus (sauf ceux explicitement mentionnés comme non déductibles à l’article 39) peuvent être déduits avant impôt. Cette disposition s’applique également aux dépenses d’intérêts et autres coûts directement liés à la détention de crypto-monnaies, élargissant ainsi le champ d’application des déductions des coûts de conformité.
Il convient de souligner que, bien qu’il existe une distinction théorique entre le traitement fiscal de la détention de capitaux et des transactions commerciales dans le droit fiscal actuel, il existe une ambiguïté importante dans la frontière entre les deux dans la pratique. Par exemple, lorsqu’un contribuable achète initialement des bitcoins à des fins d’investissement et les utilise ensuite pour le remboursement de la dette et d’autres scénarios de transaction, cela peut déclencher la réévaluation de la nature fiscale, ce qui peut à son tour conduire à un ajustement dynamique de l’assiette fiscale.
3. Construction et amélioration du cadre réglementaire des cryptomonnaies en Malaisie
La Malaisie s’engage activement à établir un cadre réglementaire complet pour l’industrie des cryptomonnaies. Avec le développement du marché et l’évolution des tendances internationales, la Malaisie a progressivement formé un système de réglementation parallèle à deux voies centré sur la Commission des valeurs mobilières (SC) et la Banque nationale (BNM), responsables respectivement de la régulation des attributs de sécurité des cryptomonnaies et de la gestion des domaines financiers tels que les paiements et la lutte contre le blanchiment d’argent.
Cet article résume les évolutions dynamiques du cadre de réglementation des cryptomonnaies en Malaisie au cours des dix dernières années :
En 2014, la BNM a annoncé que les cryptomonnaies ne sont pas considérées comme des monnaies légales et qu’elle ne réglemente pas leur utilisation. Elle a également averti le public des risques liés aux transactions de cryptomonnaies.
En 2018, la BNM a publié la politique de lutte contre le blanchiment d’argent et le financement du terrorisme – sur les monnaies numériques, qui répertorie les plateformes qui fournissent des services de crypto-monnaie en tant qu’« entités déclarantes » et les oblige à effectuer une vérification stricte de l’identité des clients. Système de tenue de registres des transactions et de déclaration des transactions suspectes. Cette mesure marque le début de l’introduction des crypto-monnaies en Malaisie dans la vision de la réglementation financière, en mettant l’accent sur la lutte contre le blanchiment d’argent et la transparence financière, et en établissant un mécanisme de base de prévention et de contrôle des risques.
En 2019, la SC a annoncé de nouvelles règles de réglementation des monnaies numériques Capital Markets and Services ( Prescription of Securities ) ( Digital Currency and Digital Token ) Order 2019, intégrant pour la première fois les monnaies numériques ayant des caractéristiques de titres dans le champ d’application de la réglementation de la Loi sur les marchés de capitaux et les services.
En 2020, la SC a publié des directives plus systématiques sur les actifs numériques, précisant en détail : les conditions de demande pour les ICO, l’utilisation des fonds, le seuil d’investissement des investisseurs ; les exigences de conformité pour les échanges d’actifs numériques (DAX), telles que KYC, protection des investisseurs, garanties techniques, etc. ; des normes spécifiques concernant la divulgation d’informations par les opérateurs, le contrôle interne, les rapports de conformité, etc. Ces directives comblent de nombreuses lacunes dans le précédent système de réglementation, rendant l’émission de tokens et l’exploitation des plateformes légales et très exécutables.
Entre 2021 et 2022, les régulateurs de Malaisie se concentreront sur la conformité des plateformes et l’alignement avec les normes internationales. La SC renforce l’application de la loi contre les plateformes cryptographiques non autorisées et publie fréquemment des listes d’alertes aux investisseurs (Investor Alert List) pour avertir les utilisateurs d’éviter de trader sur des plateformes non enregistrées. En même temps, elle collabore avec des organisations de réglementation internationales telles que l’IOSCO et le FATF pour étudier et évaluer de nouvelles formes d’actifs émergents comme la DeFi, les stablecoins et les NFT, sans interdire immédiatement, mais en maintenant une attitude de prudente vigilance.
Le 19 août 2024, la Commission des valeurs mobilières de Malaisie (SC) a révisé le « Guide des actifs numériques ». Cette mise à jour précise le statut des monnaies numériques en tant que valeurs mobilières en vertu de la « Loi sur le marché des capitaux et les services », et énonce en détail les exigences de levée de fonds par le biais d’ICO et d’IEO, ainsi que les normes opérationnelles pour les services de garde d’actifs numériques.
4. Résumé et perspectives
Le gouvernement malaisien a adopté une approche prudente et progressive de la réglementation et de la taxation des crypto-monnaies, en mettant l’accent sur l’ouverture modérée de l’espace à l’innovation tout en assurant la stabilité du système financier et la sécurité des investisseurs. La Malaisie, par l’intermédiaire de la Commission des valeurs mobilières et de la Bank Negara, a progressivement mis en place un cadre réglementaire plus clair pour les cryptomonnaies, y compris les actifs numériques à caractère sécurisé en vertu de la loi sur les marchés et les services de capitaux, exigeant des plateformes de négociation de cryptomonnaies qu’elles obtiennent des licences et se conforment strictement aux obligations en matière de lutte contre le blanchiment d’argent (LBC/FT). Pour les ICO, les IEO et les activités de négociation d’actifs numériques, les lignes directrices sur les actifs numériques fournissent une base juridique spécifique et des normes opérationnelles pour promouvoir le développement de la conformité du marché des crypto-monnaies.
En matière fiscale, bien que la Malaisie n’ait pas encore imposé de taxe sur les plus-values pour les cryptomonnaies, l’administration fiscale a clairement indiqué que toute personne ou entreprise impliquée dans des activités lucratives telles que le trading actif, les récompenses en cryptomonnaie ou le minage doit inclure les revenus correspondants dans sa déclaration de revenus. Cette méthode d’imposition « orientée vers l’utilisation » préserve la base fiscale tout en offrant un tampon politique aux détenteurs à long terme, maintenant ainsi la flexibilité et l’attractivité du marché.
Avec l’augmentation de l’acceptation des cryptomonnaies en Malaisie, le nombre d’utilisateurs des plateformes d’échange conformes comme Luno et Tokenize continue de croître, montrant une tendance d’expansion stable sur le marché. Parallèlement, les régulateurs commencent également à s’intéresser aux nouvelles formes émergentes telles que les NFT, les stablecoins et la DeFi, et participent à des coopérations réglementaires régionales ainsi qu’à des projets d’exploration de CBDC, posant ainsi les bases pour l’itération future des politiques.
À l’avenir, le développement du marché des crypto-monnaies en Malaisie devrait encore évoluer vers « l’approfondissement de la conformité et de la collaboration régionale ». Avec la promotion des normes réglementaires internationales (par exemple, les recommandations du GAFI, l’architecture MiCA), la Malaisie est susceptible de renforcer les échanges de données transfrontaliers, la supervision des réserves de stablecoins et les mécanismes d’audit des plateformes. Dans le même temps, la numérisation de la conformité fiscale deviendra également une tendance, conduisant à l’intégration formelle des crypto-monnaies dans le système financier traditionnel. Dans le cadre d’une telle politique, la Malaisie devrait progressivement libérer le potentiel de croissance de la crypto-économie tout en veillant à ce que les risques soient contrôlables.
