L’Internal Revenue Service (IRS) a soumis au Bureau présidentiel une proposition portant sur des normes internationales pour la déclaration et la taxation des actifs numériques, permettant d’obtenir des informations sur les transactions cryptographiques des contribuables sur des plateformes étrangères. Cet article analysera en profondeur le contexte institutionnel du cadre CARF, l’évolution du système fiscal américain actuel, ainsi que ses implications en termes de conformité pour les acteurs du marché. Le contenu est issu d’un article de TaxDAO, compilé et rédigé par Foresight News.
(Précédent résumé : Pourquoi les États-Unis adoptent-ils la cryptographie ? La réponse pourrait se trouver dans une dette colossale de 37 000 milliards de dollars)
(Complément d’informations : Comment la famille Trump, la présidence la plus férue de fiscalité, a transformé son influence politique en trésor familial)

Table des matières

• Introduction
• 1 La nouvelle réglementation du Bureau présidentiel, ciblant les sources fiscales mondiales en cryptomonnaies
• 2 CARF ouvre l’ère du « CRS 2.0 » pour la fiscalité globale des cryptos
• 3 Cadre réglementaire américain pour la cryptographie : une évolution vers plus d’ordre et de clarté
  • 3.1 Première étape : les prémices du projet de loi infrastructure (2021-2023)
  • 3.2 Deuxième étape : l’implémentation du formulaire 1099-DA (2024-2025)
  • 3.3 Troisième étape : régulation mondiale et conformité offshore (Depuis 2025)
  • 3.4 La maturité du puzzle réglementaire : de l’application stricte à la stratégie combinée
• 4 Impact sectoriel et perspectives futures : rechercher un nouvel équilibre à l’ère de la transparence
  • 4.1 Sur les plateformes d’échange de cryptomonnaies / prestataires de services de courtage
  • 4.2 Sur les investisseurs individuels
  • 4.3 Sur les organismes de garde d’actifs cryptographiques
  • 4.4 Sur les banques et intermédiaires financiers traditionnels
• 5 Stratégies d’adaptation : passer d’une attitude d’observation à une conformité proactive
• Conclusion

Introduction

Selon le site officiel du gouvernement américain, l’Internal Revenue Service (IRS) a soumis en novembre une proposition au Bureau présidentiel, recommandant l’adoption d’une norme internationale pour la déclaration et la taxation des actifs numériques. La Maison Blanche examine actuellement cette proposition. Intitulée « Rapport sur la déclaration des intermédiaires en transactions numériques », cette proposition a été déposée le 14 novembre et porte sur la mise en œuvre du « Cadre de déclaration des actifs cryptographiques » (Crypto-Asset Reporting Framework, abrégé CARF). Si elle est adoptée, l’IRS pourra accéder aux informations relatives aux transactions cryptographiques effectuées par les contribuables américains sur des plateformes étrangères et offshore.

Ce mouvement, survenu dans le contexte du renouveau de l’administration Trump à la tête de la Maison Blanche, revêt une importance particulière. Bien que le marché ait espéré un relâchement de la réglementation avec le nouveau gouvernement, la réalité fiscale et la pression sur le déficit semblent avoir conduit le gouvernement fédéral à privilégier une ligne dure pragmatique en matière de contrôle fiscal. Cette proposition ne se limite pas à une réparation du droit fiscal national, mais constitue également une pièce clé dans le puzzle mondial de la réglementation fiscale des actifs numériques.

En tant que série d’études sur CARF, cet article abordera d’abord le contexte institutionnel et le fonctionnement central du cadre CARF ; il analysera ensuite, en lien avec le système actuel d’informations fiscales et d’échange transfrontalier aux États-Unis, ses implications potentielles et ses évolutions possibles dans le domaine des actifs numériques ; enfin, en adoptant la perspective des différents acteurs du marché, il évaluera l’impact réglementaire attendu de la mise en œuvre de CARF, ses risques et ses stratégies d’adaptation, afin d’offrir des références aux participants du secteur et aux investisseurs.

( 1 La nouvelle réglementation du Bureau présidentiel, ciblant les sources fiscales mondiales en cryptomonnaies

La proposition soumise par la Maison Blanche vise essentiellement à introduire, dans le cadre des règles existantes de déclaration des actifs numériques, un mécanisme international de divulgation d’informations plus facilement applicable à l’échelle transfrontalière, afin de briser les barrières géographiques dans l’accès aux données fiscales et d’imposer aux prestataires de services une obligation plus rigoureuse et globale de déclaration. Cela implique que la réglementation américaine ne se limite plus à la disponibilité des données sur les plateformes nationales, mais s’aligne sur la tendance mondiale de transparence fiscale représentée par CARF, en étendant la collecte d’informations aux plateformes étrangères et aux réseaux offshore, dans le but de créer un système de surveillance identifiable, traçable et échangeable pour l’activité cryptographique des résidents fiscaux américains.

Cette proposition répond à une volonté de coopération internationale et est aussi directement motivée par la pression macroéconomique. D’une part, dans un contexte où les principales économies mondiales accélèrent la mise en œuvre de la norme CARF de déclaration transfrontalière, l’absence d’un mécanisme d’interfaçage poserait un déficit institutionnel dans la collecte d’informations et la coopération en matière d’application de la loi. D’autre part, sous l’impulsion de la politique économique de réduction des impôts et des tarifs du gouvernement Trump, les finances fédérales font face à des défis majeurs. Selon le Congressional Budget Office (CBO) )CBO###, le déficit américain pourrait dépasser 2 000 milliards de dollars en 2025. En l’absence d’augmentation des taux d’imposition traditionnels, la stratégie nationale de « fermeture des brèches fiscales » (Closing the Tax Gap) se renforce, et les comptes offshore ou les transactions multi-plateformes sont identifiés comme des sources importantes d’évasion fiscale et de non-conformité. Comme le souligne à plusieurs reprises le « White Paper » du Département du Trésor américain : « Les comptes offshore en cryptomonnaies causent chaque année des pertes fiscales de plusieurs centaines de milliards de dollars. »

( 2 CARF ouvre l’ère du « CRS 2.0 » pour la fiscalité globale des cryptos

Le « Cadre de déclaration des actifs cryptographiques » )CARF###, élaboré par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) (OECD), constitue la norme mondiale en matière de transparence de l’information fiscale pour les actifs cryptographiques. Ce cadre, via des règles uniformes de vérification diligente et un mécanisme d’échange automatique d’informations, exige que les fournisseurs de services en cryptomonnaies (RCASPs) déclarent aux autorités fiscales des informations clés sur leurs clients, telles que l’identité, les comptes et les transactions, y compris les transferts vers des portefeuilles externes, afin de combler les lacunes de la régulation financière traditionnelle face aux flux transfrontaliers d’actifs numériques.

CARF est une norme internationale adoptée par l’OCDE, sans effet juridique direct, nécessitant l’engagement volontaire des États membres, leur transposition législative et leur intégration systémique pour une mise en œuvre effective. La date de déploiement varie selon chaque pays/territoire en fonction de leurs engagements spécifiques. Selon les données de l’OCDE, à la date du 4 décembre 2025, 75 juridictions ont officiellement promis de mettre en œuvre CARF d’ici 2027 ou 2028, parmi lesquelles 53 ont signé des accords bilatéraux ou multilatéraux avec l’autorité compétente (CARF MCAA). La proposition de la Maison Blanche pourrait ainsi représenter la première démarche systématique de la voie américaine.

( 3 Cadre réglementaire américain pour la cryptographie : une évolution vers plus d’ordre et de clarté

Bien que CARF ait établi un canal d’échange de données transfrontalier au niveau international, sa réelle efficacité dépend largement de la capacité des autorités fiscales nationales à disposer d’un cadre législatif suffisant, permettant d’exploiter pleinement ces données. Pour les États-Unis, cela implique de finaliser en interne la conception des obligations déclaratives, des portées d’informations et des pouvoirs d’application. Entre 2021 et 2025, la gouvernance de la cryptomonnaie aux États-Unis a montré une tendance vers plus de rationalité et de clarté.

)# 3.1 Première étape : les prémices du projet de loi infrastructure ###2021-2023###

Le point de départ remonte généralement à 2021, avec la réforme du « Infrastructure Investment and Jobs Act » (IIJA). Ce texte a élargi la définition du « courtier » (Broker) dans le droit fiscal, intégrant toute personne « responsable de fournir périodiquement des services de transfert de actifs numériques ». Les développeurs en DeFi ont ainsi été intégrés à l’obligation déclarative. Cependant, dans les deux années suivantes, le ministère des Finances a publié une série de règles proposées, distinguant progressivement les fournisseurs techniques purs des intermédiaires orientés client, notamment en analysant si ces acteurs fournissaient des services d’exécution, de rapprochement ou de transfert de transactions, permettant ainsi de définir clairement les frontières réglementaires.

(# 3.2 Deuxième étape : l’implémentation du formulaire 1099-DA )2024-2025###

Après l’autorisation législative, l’IRS a promu le formulaire 1099-DA comme vecteur standardisé pour la déclaration des transactions en actifs numériques, en ciblant principalement les opérations survenues après le 1er janvier 2025. L’objectif est d’élever le reporting des transactions crypto au même niveau que celui des opérations traditionnelles sur titres, en imposant notamment aux plateformes nationales comme Coinbase ou Kraken de générer systématiquement un 1099-DA pour chaque utilisateur, détaillant le coût d’acquisition, la date, la vente, et le gain ou la perte en capital. Cette mesure a aussi engendré une pression massive sur le nettoyage des données historiques, obligeant les plateformes à effectuer entre 2024 et 2025 d’importants travaux de vérification KYC et de correction des données. Pour les comptes ne pouvant fournir une déclaration fiscale complète, des mesures telles que le gel ou la retenue à la source ont été mises en place pour assurer la conformité fiscale nationale.

(# 3.3 Troisième étape : régulation mondiale et conformité offshore )Depuis 2025(

Depuis la loi FATCA de 2010, qui a permis aux États-Unis d’accéder via le système de déclaration des institutions financières mondiales aux données des comptes financiers étrangers des contribuables américains, le système de déclaration fiscale a connu une avancée significative. Cependant, dans un premier temps, les plateformes d’échange de cryptomonnaies — surtout celles offshore ou hors du territoire américain — n’ont pas été pleinement intégrées à ce réseau international. Lorsque le système de déclaration nationale basé notamment sur le formulaire 1099-DA commence à se déployer, et que l’on voit s’ouvrir des voies pour la régulation financière des actifs cryptographiques, notamment via des ETF spot, le déficit structurel du contrôle réglementaire se focalise de plus en plus sur le marché offshore : si l’information sur les transactions effectuées à l’étranger ne peut être systématiquement recueillie, l’application des taxes sera difficile à assurer, ce qui explique le contexte récent du projet de la Maison Blanche.

En 2024, le ministère des Finances / IRS a publié et promu la règle définitive pour la déclaration des intermédiaires en actifs numériques )1099-DA###, établissant une base de collecte nationale ; en parallèle, en 2025, les agences concernées ont soumis la proposition de règles pour l’intégration dans le système CARF de l’OCDE, marquant le début d’une exploration plus poussée de l’intégration des mécanismes d’échange transfrontalier dans la gestion fiscale des actifs cryptographiques.

(# 3.4 La maturité du puzzle réglementaire : de l’application stricte à la stratégie combinée

Il est important de souligner qu’après la progression du système de contrôle fiscal, une simple « intensification de la régulation » ne suffit pas à rendre compte de la gouvernance américaine dans le domaine. Une lecture plus précise montre une transition d’un modèle initial fortement fragmenté, basé sur une enforcement ponctuelle, vers une gouvernance combinée. D’un côté, pour favoriser la finance conforme et la participation institutionnelle, un cadre institutionnel se construit ; de l’autre, l’application de règles de déclaration, de l’application de la loi et d’échange d’informations vise à augmenter la dissuasion contre la fraude et à renforcer la transparence de la base fiscale. Cette approche « à la fois ferme et ouverte » est essentielle pour comprendre la polarization des signaux politiques depuis 2024.

Après l’affaire FTX, la stratégie de la SEC, avec notamment le président Gary Gensler, a atteint son apogée en 2023, avec une série de poursuites contre Coinbase, Binance, etc., laissant l’industrie dans une incertitude relative.

Cependant, en 2024, un tournant stratégique est apparu. La SEC a ainsi successivement approuvé, en janvier, un ETF spot Bitcoin )1er mois(, puis, en mai, un ETF spot Ethereum )5 mois(. Ces décisions ont officialisé la reconnaissance des cryptomonnaies comme une classe d’actifs « légitime », ouvrant la porte à une intégration réglementaire plus conforme dans le marché traditionnel. Par ailleurs, le Congrès a aussi adopté une législation ambitieuse, notamment le « Financial Innovation and Technology Act » )FIT21(, qui a obtenu une majorité bipartite à la Chambre en mai, en tentant de clarifier la répartition des compétences entre la SEC et la CFTC. Par ailleurs, en 2025, un ajustement de la position réglementaire a été réalisé via la règle SAB 122, réduisant en partie les résistances comptables à l’entrée des banques dans la gestion cryptographique.

En synthèse, la lecture de ces événements révèle que le paysage réglementaire américain évolue d’un modèle dominé par la SEC à une architecture plus équilibrée, intégrant un cadre législatif du Congrès, une régulation prudente de la SEC et de la CFTC, ainsi qu’un contrôle accru par le ministère des Finances et l’IRS. Ce changement traduit une gouvernance plus mature, à la fois ferme et ouverte : d’un côté, pour permettre le développement d’actifs conformes, tels que les ETF ; de l’autre, pour renforcer la surveillance des comportements d’évasion fiscale, notamment via CARF, appliqué aux actifs cryptographiques. La tendance à la flexibilité de la SEC vise à favoriser l’innovation aux États-Unis, tandis que l’IRS accentue la régulation pour que la richesse générée soit bien intégrée à la base fiscale américaine.

) 4 Impact sectoriel et perspectives futures : rechercher un nouvel équilibre à l’ère de la transparence

Une régulation globale plus claire et une conformité fiscale renforcée constituent la tendance majeure. La volonté d’intensifier la lutte contre l’évasion fiscale offshore oblige tous les acteurs du secteur cryptographique à s’adapter : l’attitude de « déni » est devenue obsolète, et une nouvelle ère de conformité proactive est en marche.

(# 4.1 Sur les plateformes d’échange de cryptomonnaies / prestataires de services de courtage

Dans le contexte américain, le levier principal pour la conformité des plateformes est le système national de déclaration « Crypto-Broker » )avec le Form 1099-DA###. Pour les plateformes destinées aux clients américains ou ayant des obligations déclaratives liées aux États-Unis, il faut collecter, agréger et déclarer les données clients selon les règles de déclaration des courtiers, en complétant notamment les informations d’identification fiscale (TIN), en assurant la traçabilité des transactions et en construisant des rapports conformes. La conformité inclut aussi la gestion des données fiscales, la capacité à faire du rapprochement, et la mise en place d’interfaces compatibles avec le formatage international, afin de réduire les coûts de mise en conformité future. En cas d’intégration avec CARF, la priorité sera donnée à une conformité accrue, une standardisation des données, une traçabilité efficace et une capacité de déclaration transfrontalière renforcée. Cela impliquera une augmentation significative des investissements en gouvernance des données pour ces plateformes, mais aussi une amélioration de leur capacité à servir des clients institutionnels, à collaborer avec des banques et à opérer dans un marché conforme.

(# 4.2 Sur les investisseurs individuels

Avec la mise en œuvre du reporting national via le Form 1099-DA, la majorité des transactions seront désormais captées dans le système IRS ; le risque de non déclaration individuelle s’amenuise. Si l’échange transfrontalier d’informations et la connexion avec CARF sont renforcés, l’accès aux données sur les comptes offshore et hors du territoire américain s’améliorera, augmentant la pression sur la cohérence des déclarations passées et la capacité à reconstituer le coût d’acquisition. Pour les investisseurs, le vrai enjeu est moins la hausse potentielle des impôts futurs que la capacité à assurer une déclaration cohérente des opérations passées, à justifier le coût de revient et à éviter les pénalités ou litiges fiscaux en cas de non-conformité.

)# 4.3 Sur les organismes de garde d’actifs cryptographiques

Les obligations des acteurs de la garde dépendent de leur scope d’activité : s’ils se limitent à la conservation et à la gestion de portefeuilles, leur conformité tourne principalement autour de la diligence raisonnable, de la séparation des actifs, de la sécurité et de la traçabilité. Si leur activité inclut également l’exécution ou la compensation d’opérations, ils seront probablement intégrés dans le cadre de déclaration des courtiers (ex. : rapport 1099-DA) et devront construire des capacités complètes de collecte d’informations, de traitement des transactions et de reporting fiscal. La tendance est à une segmentation claire des rôles, pour réduire la zone grise du « garde mais en fait courtage » et renforcer la conformité réglementaire.

(# 4.4 Sur les banques et intermédiaires financiers traditionnels

Bien que la déclaration fiscale incombe principalement aux plateformes de courtage, les banques et autres intermédiaires financiers seront également impliqués, notamment lorsqu’ils fournissent des services de change, de règlement, de garde ou de crédit pour des plateformes cryptographiques. Ils devront renforcer leur diligence sur la vérification des clients, la traçabilité des transactions, la conformité fiscale et la gestion des risques liés aux sanctions et à la lutte contre le blanchiment. La capacité à produire des rapports vérifiables, à répondre aux enquêtes fiscales ou réglementaires sera un critère clé pour leur collaboration avec ces plateformes. La gestion patrimoniale et le wealth management, notamment pour les family offices, intégreront de plus en plus systématiquement les actifs cryptographiques dans leur planification fiscale et leur déclaration transfrontalière, en passant d’une logique réactive à une approche de conformité proactive en amont.

) 5 Stratégies d’adaptation : passer d’une attitude d’observation à une conformité proactive

Étant donné que l’intégration de CARF par l’OCDE reste en phase d’évaluation, avec des modalités et une portée encore incertaines, la démarche la plus pragmatique pour le secteur consiste à s’appuyer sur le système national de déclaration des courtiers (Form 1099-DA), tout en s’inspirant des pratiques de la FATCA, du CRS et des autres juridictions, afin d’anticiper la compatibilité des processus et de préparer les infrastructures pour une éventuelle intégration transfrontalière.

Plus concrètement, pour les plateformes et prestataires de services, il est crucial d’évaluer rapidement si leur activité tombe dans le champ des obligations de courtier ou de déclarant, en alignant leurs processus de collecte client et de traitement des transactions avec le Form 1099-DA. Il faut aussi renforcer la complétude des données KYC, notamment les TIN et la résidence fiscale, tout en développant des interfaces d’échange compatibles avec les standards internationaux, pour minimiser les coûts de mise en conformité future.

Pour les investisseurs individuels, l’enjeu est moins la plateforme que la cohérence entre leurs enregistrements de transactions, leur capacité à reconstituer les coûts et leur conformité déclarative. La recommandation est de commencer à agréger les flux multi-plateformes, à conserver la preuve des coûts, des frais et des contreparties, et à vérifier la cohérence des déclarations passées, surtout en présence d’actifs offshore ou de comptes à l’étranger, pour éviter tout risque de rectification ou pénalité ultérieure.

Pour les organismes de garde et les infrastructures, il faut d’ores et déjà segmenter les rôles : la simple garde doit assurer la sécurité et la traçabilité, tandis que si des activités de courtage ou d’exécution sont intégrées, il faut renforcer la collecte de données, la rapproche et la capacité de reporting fiscal, même si tous les détails réglementaires ne sont pas encore fixés.

( Conclusion

L’évaluation du Bureau présidentiel à l’égard de cette proposition n’est pas une simple directive administrative, mais une redéfinition souveraine du contrôle financier dans l’économie numérique. Pour les opérateurs, cela représente à la fois un défi et une opportunité majeure. La logique d’évasion fiscale traditionnelle deviendra obsolète, remplacée par une planification fiscale fine et une déclaration automatisée. À l’ère nouvelle, la transparence et la conformité seront incontournables. Comme Benjamin Franklin l’a dit : « Dans ce monde, il n’y a que deux choses certaines : la mort et les impôts. » Et dans le monde Web3, cette phrase pourrait s’accompagner d’une note : « Même sur une blockchain décentralisée, la fiscalité finira par suivre comme une ombre. »

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