Hong Kong Inland Revenue Department FAQ le plus récent : comment déterminer le statut fiscal pour la « vie double » ?

Rédaction : FinTax

Récemment, le Service des impôts de la Région administrative spéciale de Hong Kong (« Hong Kong ») a mis à jour sa foire aux questions (FAQs), expliquant comment déterminer le statut de résident fiscal d’une personne pouvant être considérée comme résidente à la fois en Chine continentale et à Hong Kong, conformément à la règle de la « règle de tie-breaker » de l’« Arrangement global pour éviter la double imposition et prévenir l’évasion fiscale entre la continentale et Hong Kong » (« Arrangement global »).

Avec l’intensification des échanges économiques entre les deux régions, le travail transfrontalier et la résidence dans les deux lieux sont devenus la norme. Beaucoup vivent en « travaillant à Hong Kong, résidant en Chine continentale ». Lorsque les critères de résidence des deux côtés sont simultanément remplis, le régime fiscal applicable, notamment la règle de tie-breaker, joue un rôle clé.

Aperçu de l’arrangement fiscal entre la Chine continentale et Hong Kong

Côté continentale : Les personnes fiscalement résidentes en Chine continentale sont celles ayant un domicile en Chine ou, n’ayant pas de domicile, ayant résidé en Chine continentale au total au moins 183 jours au cours d’une année fiscale. La « résidence » est définie comme le lieu où la personne réside habituellement en raison de ses liens de résidence, de famille ou d’intérêts économiques. En pratique, la résidence habituelle est considérée comme le critère principal, et la détention du domicile en Chine continentale est susceptible de présumer une intention de résidence habituelle, conduisant à la qualification de résident fiscal en Chine.

Côté Hong Kong : Les personnes fiscalement résidentes à Hong Kong sont celles qui y résident habituellement, ou celles qui y séjournent plus de 180 jours dans l’année fiscale concernée, ou plus de 300 jours sur deux années fiscales consécutives. Comparé à la Chine continentale, la détermination du résident fiscal à Hong Kong privilégie la situation de résidence réelle et la proximité des liens économiques, plutôt que le statut de résident permanent ou le domicile légal.

Étant donné l’existence objective de différences dans la reconnaissance du statut de résident et le calcul de l’année fiscale, une personne travaillant à l’échelle transfrontalière peut remplir simultanément les critères de résidence dans les deux régions, ce qui soulève des conflits de double résidence fiscale. Le 21 août 2006, la Chine continentale et Hong Kong ont officiellement signé l’« Arrangement global » pour éviter la double imposition et prévenir l’évasion fiscale. Par la suite, plusieurs protocoles ont été signés pour actualiser le contenu, afin de s’adapter à l’évolution des règles fiscales internationales et de favoriser les échanges économiques et d’investissement entre les deux régions.

Logique de détermination du statut fiscal : la règle de tie-breaker Pour résoudre les conflits de compétence fiscale, l’« Arrangement global » a introduit la règle de tie-breaker, largement utilisée dans le domaine de la fiscalité internationale. Elle constitue une règle essentielle pour résoudre les conflits de double résidence fiscale d’une personne, dus aux différences de législation entre les juridictions fiscales.

Selon la règle de tie-breaker de l’« Arrangement global », lorsqu’une personne remplit simultanément les critères de résidence fiscale en Chine continentale et à Hong Kong, son statut fiscal est déterminé selon l’ordre suivant :

1. La région où elle dispose d’un domicile permanent ;
2. La région avec laquelle elle entretient des liens personnels et économiques plus étroits ;
3. La région où elle réside habituellement ;
4. La décision est prise par accord entre les autorités compétentes des deux régions.

Il est important de noter que ces critères sont hiérarchisés, et que le critère suivant n’est utilisé que si le précédent ne permet pas de résoudre la conflit.

Mise à jour FAQ : comment la règle de tie-breaker s’applique dans la pratique

L’importance de cette mise à jour réside dans l’utilisation d’exemples plus proches de la réalité (Q 17-Q 21), illustrant comment, dans des scénarios courants tels que le « programme de talents » ou la « vie en deux villes », la règle de tie-breaker permet de déterminer le statut de résident fiscal d’une personne.

Pour chaque situation, le Service des impôts de Hong Kong ne fournit pas une réponse absolue quant à la reconnaissance du statut de résident fiscal, mais liste plutôt les facteurs pouvant être pris en compte, notamment : le domicile en Chine continentale, la résidence ou le travail à long terme avec le conjoint, les enfants ou d’autres membres de la famille, la détention d’actions d’entreprises, le lieu de paiement des salaires et de contribution à la sécurité sociale. Ces facteurs constituent des preuves solides de « liens économiques étroits ».

Ainsi, la possession d’un domicile en Chine continentale ou le séjour à Hong Kong de plus de 180 jours dans une année fiscale ne sont pas des critères déterminants uniques pour le statut de résident selon la règle de tie-breaker. En vertu de l’« Arrangement global », une personne peut toujours être considérée comme résidente de Hong Kong. Cela ne signifie pas que des critères fondamentaux comme le « nombre de jours de séjour » soient insignifiants, mais qu’ils doivent être évalués dans le cadre d’une approche globale, en tenant compte de plusieurs facteurs.

Résumé Dans l’ensemble, cette mise à jour du FAQ par le Service des impôts de Hong Kong ne constitue pas une modification majeure du régime, mais plutôt un guide pratique illustrant concrètement, pour les populations transfrontalières fréquentes, les règles de détermination du statut de résident fiscal. Avec le renforcement des capacités de supervision fiscale et la transparence accrue des informations fiscales, les autorités fiscales des deux régions seront en mesure de mieux identifier le centre des intérêts économiques des individus, et la gestion fiscale transfrontalière deviendra plus précise et sophistiquée.