撰文：ChandlerZ，Foresight News
近日、中国香港通过政府公报宣布，当局正在就实施经济合作与发展组织（OECD）の暗号資産申告フレームワーク（Crypto-Asset Reporting Framework, CARF）および共通報告基準（Common Reporting Standard, CRS）に関する修正について意見募集を開始しました。
その中で、2018年以降、香港は経済協力開発機構（OECD）が策定した共通報告基準に基づき、毎年パートナーの税務管轄区域と自動的に金融口座情報を交換し、税務当局がこれらの情報を用いて税務評価や脱税の捜査・摘発を行っていると指摘しています。将来的には、2028年から関連パートナー税務管轄区域と暗号資産取引に関する税務情報を自動交換し、2029年から改訂版のCRSルールを実施することを目標としています。
また、2026年1月1日から、英国を含む40か国以上の国々が新しい暗号資産税務規制を施行し、現地の暗号サービス提供者に対してユーザーの暗号ウォレットや取引データの収集を開始させ、国際的な税務情報交換の準備を進めています。
英国を例にとると、英国で運営される暗号取引所は、すべての英国顧客の詳細な取引記録と情報を収集し始める必要があります。HMRC（英国税務・関税庁）は、収集したデータを用いてユーザーの納税申告をクロスチェックし、税務コンプライアンスを確保します。違反者には制裁が科される可能性があります。業界関係者は、これらのデータが今後、本人確認やマネーロンダリング対策、刑事捜査に利用される可能性があり、暗号業界の匿名性とコンプライアンス環境に深刻な影響を与えると指摘しています。
「仮想通貨の税金申告が現実になった？」と市場では大規模な議論が始まっています。香港も報告を行うなら、中国本土も報告するのか？将来的に仮想通貨取引に対しても税金が課されるのか？
【CARFグローバル課税フレームワークとは】
「暗号資産申告フレームワーク（CARF）」は、経済協力開発機構（OECD）がG20の承認のもと策定した暗号資産の税務情報の透明性に関する国際標準であり、その主な目的は、従来税務当局が把握しにくく、越境流通しやすかった暗号資産取引を標準化された情報収集・自動交換のネットワークに取り込むことにあります。OECDは2022年にCARFのルールと解説を公開し、その設計目標は、統一された基準で納税者に関する情報を収集し、年度ごとに納税者の居住地の司法管轄区域と自動的に交換することで、越境暗号資産の脱税や未申告のリスクを低減することにあります。
この文脈において、暗号資産は狭義のビットコインやイーサリアムだけを指すのではなく、分散型の所有・移転が可能で、従来の金融仲介を必要としないデジタル価値の担い手すべてを含みます。意図的に市場の実態に近づけるため、ステーブルコインや暗号資産を発行したデリバティブ、NFTの一部も税務リスクの観点から対象に含める可能性があります。
対象範囲に応じて、CARFの報告義務は取引や交換に関わる市場仲介者に集中します。OECDの考え方は、取引価値や相手情報を最も把握できる主体にコンプライアンスの焦点を置き、暗号資産の取引や交換（暗号資産と法定通貨の交換、暗号資産間のスワップを含む）を仲介・実行する事業者や個人は、原則として報告義務のある暗号資産サービス提供者とみなされ、データ収集・調査・申告義務を負うことになります。
【CARFと以前話題になったCRSの関係は？】
CARFを理解するには、それをより大きなグローバルな税務情報交換体系の中に位置付けて考える必要があります。以前盛んに議論された香港株や米国株の追徴税問題も、一般的な申告基準であるCRSの仕組みの下で起きたものです。
過去10年間、越境税務の透明性は主にCRSに依存してきました。各国は銀行、証券会社、ファンドなどの金融機関に対し、非居住者の口座所有者情報（口座残高、利息、配当、売却益など）を毎年報告させ、税務当局間で自動的に交換しています。
中国は2018年9月からCRSを全面的に実施し、100以上の国・地域と居住者の金融口座情報を交換しています。データ申告後、税務当局はCRSなどの情報をもとに通知を出し、利用者に状況説明と追徴税を求めています。
CRSは伝統的な金融システム内では比較的成熟していますが、暗号資産の取引・交換・移転は銀行口座の枠外で大量に行われており、特に中央集権型取引所やウォレット、ブロックチェーン上の移転は独立した価値流通ネットワークを形成しているため、CRSだけでは十分な情報把握が難しい状況です。そこで、CARFはCRSがカバーしきれなかったブロックチェーン上の取引や暗号資産市場の構造を補完します。
OECDはCARFの導入と同時に、CRSの最初の大規模な改訂も行いました。一部の電子マネーや中央銀行デジタル通貨（CBDC）などの新しい金融商品をCRSの対象に含め、また、デリバティブや投資商品を通じて間接的に暗号資産に投資するルートについても規定を調整し、市場が商品構造を通じて情報申告を回避するのを防止しています。全体として、CARFは暗号資産のネイティブ市場の取引・サービス提供者を対象とし、改訂されたCRSは金融口座体系内のリスクエクスポージャーを引き続き管理します。両者はより完全な自動交換のパズルを構成します。
OECDは、CARFと改訂CRSの技術的な伝送フォーマットや指針が整備された後、最初の越境自動交換は2027年に開始される見込みとしています。それ以前に、多くの法域では国内のデータ収集・申告要件を先行実施し、将来の越境交換のための基盤を整えます。
欧州連合（EU）では、DAC8が2023年10月に加盟国によって承認され、同月に公式公報に掲載されました。この制度はOECDのCARF国際標準を基盤とし、暗号資産ユーザーの情報を加盟国の税務当局間で自動的に交換することを目的としています。
【中国本土も参加するのか？】
2025年12月初旬までに、世界76か国・地域がCARFの採用を約束しています。英国とEUは2026年からデータ収集を開始し、2027年に初めて交換を行う予定です。シンガポール、アラブ首長国連邦（UAE）、香港も続き、2027年にデータ収集を始め、2028年に全面的に実施します。スイスは2027年に実施を遅らせ、慎重に評価中です。米国のIRSのCARF参加提案も内部審査段階にあります。
これにより、中国は最初の交換リストには含まれず、CARFのデータは自動的に中国の税務当局に渡されることはありません。
中国本土はCRSの自動交換体系の下で成熟した制度と徴収経験を蓄積しており、法制度設計、調査・査定の基準、データ交換のガバナンス、情報セキュリティの面で国際標準に対応できるインフラを備えています。
問題は、CARFのコンプライアンスの焦点が規制対象の暗号資産サービス提供者にある一方で、中国本土では長らく仮想通貨関連事業に対して厳格な規制や禁止政策を採用しており、常態的にCARFに組み込めるライセンスを持つ取引所体系が存在しない点です。
香港がCARFを推進すれば、香港の暗号サービス提供者による顧客の税務居住地の識別や情報申告の強化につながる可能性はありますが、それが自動的に内地の税務当局に情報が流れるわけではありません。越境情報交換が行われるかどうかは、内地が参加を選択し、関係する司法管轄区と交換関係を構築するか、またデータの用途制限やプライバシー保護、技術的連携の取り決め次第です。
ただし、未参加だからといって無視できるわけではありません。CARFの自動交換経路を使わなくても、既存の税務協定や国際的な徴収協力の枠組みの下で、個別の要請や共同執行、その他の協力を通じて情報が流通する可能性があります。世界の主要な法域が暗号資産の取引・移転データの体系的収集を始める中、税務当局が得られる手がかりはより充実し、越境リスクの識別能力も向上します。
個人や法人にとって、最も現実的な変化は、主要な操作経路が引き続き中央集権型取引所や托管サービス、法定通貨の出入口に依存している限り、取引データの痕跡と追跡性が高まり、コンプライアンスの露出は確率的な事象から常態化へと変わることです。
