デビッド・ロットフライシュによって書かれ、TaxDAOによって編集されました
2023年3月、イスラエルの税務当局は、NFT取引から200万ドル以上の報告されていない収入を受け取ったとして、脱税の疑いのある2人のイスラエル市民の逮捕を発表しました。 NFTは本質的に固有のデジタル資産を表し、不可分のデジタルトークンです。 各NFTのトークン所有権はデジタル台帳に記録され、通常はイーサリアムブロックチェーンとスマートコントラクトを使用して、トークンをアートやその他の収集品などの特定のデータにリンクします。 通常、このデータはクラウドベースのサービスでホストされ、NFT保有者がアクセスできます。 一方、NFTコンテンツ作成者は、その信憑性と出所の証拠として公開鍵を使用します。
エルサレムポストとイスラエル税務当局によると、2人は、エルサレムの嘆きの壁の各石を表す独自のNFTを作成し、デジタルコレクターに販売することを目的としたホーリーロックNFTプロジェクトの作成者です。 次に、ETHと引き換えにプロジェクトによって生成されたNFTを販売しました。 さらに、これらのETHをさまざまな暗号通貨ウォレットに転送し、公開元帳でのこれらのトランザクションのトレーサビリティをより複雑にします。 伝えられるところでは、2人の疑惑の個人は、ETHのNFTの販売から生み出した利益を報告していませんでした。
暗号通貨やNFTを含むブロックチェーンテクノロジーの急速な採用は、世界中の法執行機関や税務当局の間で懸念を引き起こしています。 彼らは、これらのデジタル資産が課税対象取引の性質を隠すことによって脱税を達成する可能性があることを懸念しています。 この懸念は、ブロックチェーン技術がデジタル資産トレーダーに提供する固有の匿名性に起因しています。 ブロックチェーン取引は本質的に公開されていますが、デジタル元帳に関連付けられた一意のウォレットアドレスは、ウォレット所有者の本当の身元を明らかにしません。 これらの懸念に応えて、イスラエル歳入庁やカナダ歳入庁などの規制当局は、報告されていない収入を隠す手段としての暗号資産の使用を取り締まるために厳格な措置を講じています。
カナダ歳入庁は、世界のNFT市場に対してコンプライアンスまたは施行の通知を発行していませんが、仮想通貨と暗号通貨のコンテキストで実際的な措置を講じています。 ホーリーロックNFTプロジェクトは主にイスラエルに関連していますが、脱税の問題と脱税者の潜在的な民事および刑事上の結果に関するカナダ歳入庁の調査権限を調査するための興味深いケーススタディとして役立ちます。 この記事では、まず、カナダの暗号通貨税制におけるNFTへの課税の基本原則について詳しく説明します。 その後、脱税事件の疑いを調査する際にカナダ歳入庁が採用したアプローチと、意図的または意図せずに暗号脱税に従事した納税者に課せられる可能性のあるさまざまな罰則が明確になります。 最後に、暗号通貨税のヒントをいくつか紹介します。
カナダでNFT処分が課税されるのはなぜですか? **
カナダ所得税法のセクション3によると、カナダの納税者の課税所得には、国内外で発生したすべての所得が含まれます。 これには、基本的にNFTの販売をカバーするビジネスまたは資産によって生み出された収益が含まれます。 カナダの税の枠組みでは、資産が処分されるたびに、取引から生じる利益または損失は、処分の年に計算、報告、および課税されなければなりません。 この税金は、資産が法定通貨または暗号通貨で他の資産と売却または交換されているかどうかに関係なく適用されます。 したがって、NFTが法定通貨で販売されたり、暗号通貨やその他のNFTなどの別の資産と交換されたりする場合は常に、カナダの税制はそのような販売または取引を課税対象のイベントと見なすため、計算して報告する必要がありますその年の処分による暗号の利益または損失。
カナダの納税者に対するNFT処分の税務上の影響は明らかです。 重要なポイントまたは技術的な困難は、そのような処分をキャピタルゲインまたは事業からの収入として分類する必要があるかどうかです(これには1回限りの処分が含まれる場合があります)。 事業所得とは異なり、納税者のキャピタルゲインの半分のみが処分年の課税所得と見なされるため、これは暗号通貨の税務計画の目的にとって重要です。 逆に、処分によって資本の損失が発生した場合、その損失の半分のみを差し引くことができ、キャピタルゲインからのみ差し引くことができます。 世界のNFT市場のボラティリティを考えると、キャピタルゲインと事業所得を区別することは、カナダの納税者が納税義務を決定する際に大きな影響を与える可能性があります。
財産の処分から生じる利益または損失を資本または収入と見なすべきかどうかを決定することは、カナダ租税裁判所で大きな懸念の対象となっています。 カナダ租税裁判所はまだNFTの販売に関する訴訟を審理していませんが、これらの原則がNFTの処分による収益の特性評価に引き続き適用されることを期待するのは合理的です。 単一の要因だけで財産の処分からの収益の適切な分類を決定するわけではないことを認識することが重要です。 評価は、各ケースの固有の状況に基づいて行われるべきです。 しかし、カナダの裁判所は、財産の処分が資本または所得として区別されるかどうかを判断する際に考慮すべき特定の客観的基準を一貫して概説しています。 NFTのコンテキストでは、これらの要因には次のものが含まれます。
NFT取引頻度:たとえば、納税者がNFTの売買に頻繁に従事している場合、またはNFTの回転率が高い場合、それは商業活動であり、設備投資ではないことを示している可能性があります。 所有期間:納税者がNFTを短期間保有する傾向がある場合、これは長期的な設備投資ではなく商業活動であることを示している可能性があります。 NFTマーケットプレイスの専門知識:NFTマーケットプレイスにおける納税者の広範な専門知識は、それが商業活動であることを示している可能性があります。 納税者の他の職業との関係:NFT取引または同様の活動が納税者の主な職業または他の事業に関連している場合の事業活動分類の優先。 NFTに投資した時間:納税者の時間のかなりの部分が、潜在的なNFT取得の調査、NFT市場の分析、またはNFTポートフォリオの積極的な管理に費やされている場合、これは商業活動の存在を示しています。 財政支援:レバレッジNFTの購入と取引は、商業活動の存在を示しています。 広告:納税者がNFTキャンペーンをビジネスとして宣伝したり、NFTへの参加を公に宣伝したりすると、商業活動として分類される可能性が高くなります。
一般に、不動産の売却がキャピタルゲインまたは事業所得につながるかどうかを判断する上で最も重要な要素は、不動産購入時の納税者の意図です。 カナダの裁判所と内国歳入庁は、納税者が不動産を取得した基本的な目的を決定するために、前述の要因と併せて、不動産の取得と売却に関する客観的な状況を徹底的に検討します。 カナダ所得税法のセクション248(1)の「ビジネス」の定義には、「貿易的性質の冒険または懸念」が含まれていることは注目に値します。 この解釈は、この特性が確認されれば、不動産の1回の取得と売却でも営業利益として分類できることを意味します。
NFT処分の不十分な税務報告の結果
納税者は、不正行為の程度に応じて、脱税に対して厳しい民事または刑事罰に直面する可能性があります。 カナダ所得税法のセクション239(1)は、カナダの納税者が納税申告書に故意に虚偽の陳述をしたり、そのような行動に従事したり、納税義務を隠すために財務記録を意図的に操作または破棄したりした場合、多額の罰金および潜在的な懲役に直面する可能性のあるさまざまな状況を概説しています。 第239条(1)に基づく有罪判決は、脱税または最大2年間の懲役の金額の50%から200%の罰則によって罰せられます。
脱税事件における潜在的な刑事責任の決定要因は、納税者が関連する行為を行ったときの心理です。 さらに、第163条(2)は、故意または重大な過失により納税申告書に虚偽の陳述または不作為を行った納税者を罰するための民事的枠組みを提供します(これらは一般に「重過失罰則」と呼ばれます)。 セクション163(2)に基づき、納税者は、不実表示または不作為のいずれか高い方に対して責任を負う場合があります:(1)$ 100; (2)納税者が支払うべき税額の合計額の50%。
デジタル元帳によってNFTトレーダーに提供される匿名性は、IRDが脱税の疑いのあるカナダのNFTトレーダーの暗号通貨税務監査を開始するという課題をもたらします。 税務調査中にカナダの納税者情報を収集するIRDの既存の権限は、ウォレット間の取引に関与する納税者を具体的に調査する際には限られた用途しかありません。 ただし、NFT取引のファシリテーターとしてのデジタル資産交換の重要性の高まりは、税務署がカナダのNFTトレーダーの税務調査を実施するための重要な手段を提供します。 カナダ所得税法のセクション231.2は、税務監査人および調査官に、税務調査に必要な文書または情報の提供を個人に強制する権限を与えています。 この権限は特に広く、歴史的に税務署は銀行やその他の第三者金融機関に明細書や記録の作成に協力するよう要求することができました。 IRDは、この力を利用して、デジタル資産市場にカナダの暗号通貨とNFTトレーダーに関する情報を提供するように強制することを躊躇しません。
2020年、IRDは、トロントを拠点とする暗号通貨プラットフォームCoinsquare Ltd.に、カナダのユーザーの取引活動と暗号通貨の保有に関連する機密の税務情報を開示するよう強制する連邦裁判所命令の取得に成功しました。 したがって、デジタル元帳によって提供される匿名性にもかかわらず、税務署は、取引活動に取引プラットフォームと市場を使用するNFTトレーダーの監査を実施する手段を留保します。
IRDが税務調査中に納税者に対して刑事告発を引き起こす可能性のある証拠を見つけた場合、事件はカナダの刑法に基づく起訴のために司法省に移送されます。 民事税務調査中に収集された情報を法務省と共有するIRDの能力に制限はありませんが、民事税務調査に対するIRDの調査権限を犯罪捜査を支援するために使用することはできません。 IRDの税務調査の主な目的が犯罪または準犯罪行為の調査に移った場合、カナダ権利自由憲章のセクション7は、納税者の自己負罪に対する憲法上保護された権利を規定しています。 さらに、カナダ権利自由憲章第8条に基づく納税者の権利は、州による不当な捜索や押収から納税者を保護します。 これにより、第231.2条に基づくそのような調査のための文書の提供を強制するIRDの権限が無効になります。 税務調査が刑事・準犯罪捜査となった場合、税務署も法務省も納税者に通知する義務がありますが、これを怠った場合、刑事事件において税務署の不正に証拠収集権を行使したことに異議を申し立てる義務があります。 これは、税務調査中に税務署が収集した情報の主な目的が民事税務調査ではなく犯罪捜査であることを証明することを納税者に要求する必要があり、これは納税者にとって大きな課題です。
税務専門家のヒント–自主的な開示スキームを利用して刑事責任のリスクを最小限に抑える
IRDの自主開示プログラム(VDP)は、報告されていないNFT処分を含む事件を含む、暗号通貨の脱税に関連する潜在的な刑事訴追を回避するための重要な手段を提供します。 VDPを使用すると、カナダの納税者は、調査を開始する前に、税務違反をIRSに積極的に開示できます。 納税者がIRDの救済基準を満たしている場合、重大な過失の罰則などの違反に対する罰則の免除、未払いの税金の一部利息の軽減、特に刑事訴追の免除など、多くの給付を受ける資格があります。
適時かつ効果的な自主的な開示請求が重要です。 VDPによる救済の対象となるには、提出された開示が特定の基準を満たしている必要があります。 第一に、それは真に自発的でなければなりません、それは考慮中の違反に対して税務署によって取られる執行措置に先行することを意味します。
第二に、開示は包括的でなければなりません。 これには、特定の税務違反に関連するすべての関連情報を含めるだけでなく、責任を負うその他の違反に対処する必要もあります。 したがって、NFTの処分から生じる未報告の税金や他のソースからの未開示の収入に直面していることに気付いた場合、VDPの適格性を確保するには、両方の形式の不正行為を開示して修正する必要があります。
さらに、IRDが税恩赦を与える可能性を高めることに加えて、カナダ歳入庁が自発的な開示提出を不当に拒否した場合、巧妙に作成された開示申請は連邦裁判所での司法審査の申請の基礎として役立ちます。
