Thu nhập từ giao dịch NFT bị đánh thuế như thế nào ở Canada? Những rủi ro pháp lý của việc không nộp thuế là gì?

Viết bởi David Rotfleisch, biên soạn bởi TaxDAO

Vào tháng 3/2023, cơ quan thuế Israel thông báo bắt giữ 2 công dân Israel bị tình nghi trốn thuế vì bị cáo buộc nhận hơn 2 triệu USD thu nhập không được báo cáo từ các giao dịch NFT. NFT về cơ bản đại diện cho các tài sản kỹ thuật số duy nhất và là các mã thông báo kỹ thuật số không thể chia cắt. Quyền sở hữu mã thông báo của mỗi NFT được ghi lại trên sổ cái kỹ thuật số, thường sử dụng chuỗi khối Ethereum và các hợp đồng thông minh để liên kết mã thông báo với dữ liệu cụ thể, có thể là nghệ thuật hoặc bất kỳ bộ sưu tập nào khác. Thông thường, dữ liệu này được lưu trữ trên dịch vụ dựa trên đám mây và những người nắm giữ NFT có thể truy cập được. Trong khi đó, những người sáng tạo nội dung NFT sử dụng khóa công khai làm bằng chứng về tính xác thực và nguồn gốc của họ.

Theo Jerusalem Post và Cơ quan Thuế Israel, cả hai là những người tạo ra dự án NFT Holy Rock nhằm tìm cách tạo ra các NFT độc đáo đại diện cho từng viên đá ở Bức tường phía Tây của Jerusalem và có ý định bán chúng cho các nhà sưu tập kỹ thuật số. Sau đó, họ đã bán NFT do dự án tạo ra để đổi lấy ETH. Họ tiếp tục chuyển các ETH này sang các ví tiền điện tử khác nhau, làm cho việc truy xuất nguồn gốc của các giao dịch này trên sổ cái công khai trở nên phức tạp hơn. Bị cáo buộc, hai cá nhân bị cáo buộc đã không báo cáo bất kỳ khoản lợi nhuận nào mà họ tạo ra từ việc bán NFT cho ETH.

Việc áp dụng nhanh chóng công nghệ blockchain, bao gồm tiền điện tử và NFT, đã làm dấy lên lo ngại giữa các cơ quan thực thi pháp luật và thuế trên toàn thế giới. Họ lo ngại rằng các tài sản kỹ thuật số này có thể trốn thuế bằng cách che giấu bản chất của các giao dịch chịu thuế. Mối quan tâm này bắt nguồn từ tính ẩn danh vốn có mà công nghệ blockchain cung cấp cho các nhà giao dịch tài sản kỹ thuật số. Mặc dù các giao dịch blockchain có bản chất công khai, một địa chỉ ví duy nhất được liên kết với sổ cái kỹ thuật số không tiết lộ danh tính thực sự của chủ ví. Để đối phó với những lo ngại này, các nhà quản lý như Cơ quan Doanh thu Israel và Cơ quan Doanh thu Canada đã thực hiện các bước nghiêm ngặt để trấn áp việc sử dụng tài sản tiền điện tử như một phương tiện che giấu thu nhập không được báo cáo.

Mặc dù Cơ quan Doanh thu Canada chưa đưa ra bất kỳ thông báo tuân thủ hoặc thực thi nào đối với thị trường NFT toàn cầu, nhưng họ đã có hành động thiết thực trong bối cảnh tiền ảo và tiền điện tử. Mặc dù dự án Holy Rock NFT chủ yếu liên quan đến Israel, nhưng nó có thể đóng vai trò là một nghiên cứu điển hình thú vị để khám phá quyền hạn điều tra của Cơ quan Thuế vụ Canada liên quan đến các vấn đề trốn thuế và hậu quả dân sự và hình sự tiềm ẩn đối với những người trốn thuế. Bài viết này trước tiên sẽ đi sâu vào các nguyên tắc cơ bản của việc đánh thuế NFT trong hệ thống thuế tiền điện tử của Canada. Sau đó, cách tiếp cận được Cơ quan Thuế vụ Canada sử dụng trong việc điều tra các sự cố trốn thuế bị cáo buộc sẽ được làm rõ, cũng như một loạt các hình phạt có thể được áp dụng đối với những người nộp thuế cố ý hoặc vô ý tham gia trốn thuế tiền điện tử. Cuối cùng, chúng tôi sẽ cung cấp một số mẹo về thuế tiền điện tử.

Tại sao việc xử lý NFT phải chịu thuế ở Canada? **

Theo Mục 3 của Đạo luật thuế thu nhập Canada, thu nhập chịu thuế của người nộp thuế Canada bao gồm tất cả thu nhập được tạo ra cả trong và ngoài nước. Điều này bao gồm doanh thu được tạo ra bởi doanh nghiệp hoặc tài sản, về cơ bản bao gồm việc bán NFT. Trong khuôn khổ thuế của Canada, bất cứ khi nào một tài sản được xử lý, lãi hoặc lỗ phát sinh từ giao dịch phải được tính toán, báo cáo và đánh thuế trong năm xử lý. Thuế này được áp dụng bất kể tài sản được bán hay trao đổi cho các tài sản khác bằng tiền pháp định hay tiền điện tử. Do đó, bất cứ khi nào NFT được bán để lấy tiền pháp định hoặc giao dịch lấy một tài sản khác, chẳng hạn như tiền điện tử hoặc NFT khác, hệ thống thuế của Canada coi việc bán hoặc giao dịch đó là một sự kiện chịu thuế, vì vậy cần phải tính toán và báo cáo lãi hoặc lỗ tiền điện tử do xử lý trong năm.

Ý nghĩa về thuế của việc xử lý NFT đối với người nộp thuế Canada là rõ ràng. Điểm mấu chốt hoặc khó khăn kỹ thuật là liệu việc xử lý như vậy có nên được phân loại là tăng vốn hoặc thu nhập từ doanh nghiệp hay không (điều này có thể bao gồm xử lý một lần). Điều này rất quan trọng đối với mục đích lập kế hoạch thuế tiền điện tử bởi vì, không giống như thu nhập kinh doanh, chỉ một nửa lợi nhuận vốn của người nộp thuế được coi là thu nhập chịu thuế cho năm xử lý. Ngược lại, nếu việc xử lý dẫn đến mất vốn, chỉ một nửa khoản lỗ đó có thể được khấu trừ và chỉ có thể được khấu trừ vào lãi vốn. Với sự biến động của thị trường NFT toàn cầu, việc phân biệt giữa lãi vốn và thu nhập kinh doanh có thể có tác động đáng kể đến người nộp thuế Canada trong việc xác định nghĩa vụ thuế của họ.

Xác định xem lợi nhuận hay thua lỗ phát sinh từ việc xử lý tài sản nên được coi là vốn hoặc thu nhập là chủ đề được quan tâm rộng rãi tại Tòa án Thuế Canada. Mặc dù Tòa án Thuế Canada vẫn chưa xét xử vụ kiện nào liên quan đến việc bán NFT, nhưng có lý do để hy vọng rằng các nguyên tắc này sẽ tiếp tục áp dụng cho việc mô tả đặc tính của số tiền thu được từ việc xử lý NFT. Điều quan trọng là phải nhận ra rằng không có yếu tố duy nhất nào một mình quyết định việc phân loại thích hợp số tiền thu được từ việc xử lý tài sản. Việc đánh giá nên được thực hiện trên cơ sở hoàn cảnh riêng của từng trường hợp. Tuy nhiên, các tòa án Canada đã liên tục vạch ra các tiêu chí khách quan cụ thể cần được xem xét trong việc xác định xem việc định đoạt tài sản được phân biệt là vốn hay thu nhập. Trong bối cảnh NFT, những yếu tố này có thể bao gồm:

Tần suất giao dịch NFT: Ví dụ: nếu người nộp thuế thường xuyên tham gia mua bán NFT hoặc có tỷ lệ doanh thu NFT cao, điều đó có thể cho thấy đó là hoạt động thương mại chứ không phải đầu tư vốn; Thời hạn sở hữu: Nếu người nộp thuế có xu hướng nắm giữ NFT trong một khoảng thời gian ngắn, điều này có thể cho thấy đó là một hoạt động thương mại chứ không phải là một khoản đầu tư vốn dài hạn; Chuyên môn về thị trường NFT: Chuyên môn sâu rộng của người đóng thuế trên thị trường NFT có thể chỉ ra rằng đó là một hoạt động thương mại; Mối quan hệ với nghề nghiệp khác của người nộp thuế: Ưu tiên phân loại hoạt động kinh doanh nếu giao dịch NFT hoặc hoạt động tương tự có liên quan đến nghề nghiệp chính của người nộp thuế hoặc hoạt động kinh doanh khác; Thời gian đầu tư vào NFT: Nếu một phần đáng kể thời gian của người nộp thuế được dành cho việc nghiên cứu các thương vụ mua lại NFT tiềm năng, phân tích thị trường NFT hoặc chủ động quản lý danh mục đầu tư NFT, điều này cho thấy sự tồn tại của các hoạt động thương mại; Hỗ trợ tài chính: Các giao dịch mua và giao dịch NFT có đòn bẩy cho thấy sự tồn tại của các hoạt động thương mại; Quảng cáo: Nếu người đóng thuế quảng cáo chiến dịch NFT của họ với tư cách là một doanh nghiệp hoặc quảng cáo công khai việc họ tham gia NFT, điều đó sẽ làm tăng khả năng được phân loại là hoạt động thương mại.

Nói chung, yếu tố quan trọng nhất trong việc xác định liệu việc bán một tài sản sẽ dẫn đến tăng vốn hay thu nhập kinh doanh là ý định của người nộp thuế tại thời điểm mua tài sản. Tòa án Canada và Sở Thuế vụ Nội địa sẽ xem xét kỹ lưỡng các trường hợp khách quan liên quan đến việc mua và bán tài sản kết hợp với các yếu tố đã đề cập trước đó để xác định mục đích cơ bản mà người nộp thuế có được tài sản. Điều đáng chú ý là định nghĩa về “kinh doanh” trong mục 248 (1) của Đạo luật thuế thu nhập Canada bao gồm “phiêu lưu hoặc mối quan tâm có tính chất thương mại”. Cách giải thích này có nghĩa là ngay cả một lần mua và bán tài sản cũng có thể được phân loại là thu nhập hoạt động nếu đặc điểm này được xác nhận.

Hậu quả của việc báo cáo thuế không đầy đủ về việc xử lý NFT

Người đóng thuế có thể phải đối mặt với các hình phạt dân sự nghiêm trọng hoặc thậm chí hình sự đối với hành vi trốn thuế, tùy thuộc vào mức độ hành vi sai trái của họ. Mục 239 (1) của Đạo luật thuế thu nhập Canada phác thảo các trường hợp khác nhau trong đó người nộp thuế Canada có thể phải đối mặt với tiền phạt đáng kể và có thể bị phạt tù vì cố ý khai báo sai trên tờ khai thuế, tham gia vào các hành động đó hoặc cố ý thao túng hoặc phá hủy hồ sơ tài chính để che giấu nghĩa vụ thuế. Một bản án theo điều 239 (1) có thể bị phạt từ 50% đến 200% số tiền trốn thuế hoặc phạt tù đến hai năm.

Yếu tố quyết định trách nhiệm hình sự tiềm ẩn trong các vụ án trốn thuế là tâm lý của người nộp thuế khi thực hiện hành vi liên quan. Ngoài ra, mục 163 (2) cung cấp một khuôn khổ dân sự để trừng phạt những người đóng thuế cố ý hoặc sơ suất nghiêm trọng khai báo sai hoặc thiếu sót trên tờ khai thuế của họ (những điều này thường được gọi là “hình phạt sơ suất nghiêm trọng”). Theo Mục 163 (2), người đóng thuế có thể phải chịu trách nhiệm về việc trình bày sai hoặc thiếu sót, tùy theo mức nào cao hơn: (1) $ 100; (2) 50% tổng số thuế phải nộp của người nộp thuế.

Việc ẩn danh do sổ cái kỹ thuật số cung cấp cho các nhà giao dịch NFT đặt ra thách thức cho IRD trong việc bắt đầu kiểm toán thuế tiền điện tử đối với các nhà giao dịch NFT Canada bị nghi ngờ trốn thuế. Thẩm quyền hiện tại của IRD trong việc thu thập thông tin người đóng thuế Canada trong quá trình kiểm toán thuế đã hạn chế sử dụng trong việc điều tra cụ thể những người đóng thuế liên quan đến các giao dịch từ ví này sang ví khác. Tuy nhiên, tầm quan trọng ngày càng tăng của các sàn giao dịch tài sản kỹ thuật số với tư cách là người hỗ trợ các giao dịch NFT cung cấp một con đường quan trọng để cơ quan thuế tiến hành kiểm toán thuế đối với các nhà giao dịch NFT Canada. Mục 231.2 của Đạo luật thuế thu nhập Canada trao cho kiểm toán viên và điều tra viên thuế quyền buộc các cá nhân cung cấp tài liệu hoặc thông tin cần thiết cho việc điều tra thuế. Quyền hạn này đặc biệt rộng và trong lịch sử đã cho phép cơ quan thuế yêu cầu các ngân hàng và các tổ chức tài chính bên thứ ba khác hợp tác trong việc tạo ra các báo cáo và hồ sơ. IRD không ngần ngại sử dụng sức mạnh này để buộc thị trường tài sản kỹ thuật số cung cấp thông tin về các nhà giao dịch tiền điện tử và NFT của Canada.

Vào năm 2020, IRD đã nhận được lệnh của tòa án liên bang buộc nền tảng tiền điện tử Coinsquare Ltd. có trụ sở tại Toronto tiết lộ thông tin thuế bí mật liên quan đến hoạt động giao dịch và nắm giữ tiền điện tử của người dùng Canada. Do đó, bất chấp tính ẩn danh được cung cấp bởi sổ cái kỹ thuật số, cơ quan thuế vẫn bảo lưu các phương tiện để tiến hành kiểm toán các nhà giao dịch NFT sử dụng nền tảng giao dịch và thị trường cho các hoạt động giao dịch.

Nếu IRD tìm thấy bằng chứng trong quá trình kiểm toán thuế có thể đưa ra cáo buộc hình sự đối với người đóng thuế, vụ việc sẽ được chuyển đến Bộ Tư pháp để truy tố theo luật hình sự Canada. Mặc dù không có hạn chế nào đối với khả năng của IRD trong việc chia sẻ thông tin thu thập được trong quá trình kiểm toán thuế dân sự với Bộ Tư pháp, nhưng quyền điều tra của IRD đối với kiểm toán thuế dân sự không thể được sử dụng để hỗ trợ điều tra hình sự. Khi mục đích chính của kiểm toán thuế của IRD chuyển sang điều tra hoạt động tội phạm hoặc bán tội phạm, Mục 7 của Hiến chương về Quyền và Tự do của Canada quy định quyền được hiến pháp bảo vệ của người đóng thuế chống lại việc tự buộc tội. Ngoài ra, các quyền của người đóng thuế theo Mục 8 của Hiến chương về Quyền và Tự do của Canada bảo vệ người đóng thuế khỏi các cuộc khám xét và tịch thu bất hợp lý của Nhà nước. Điều này làm mất hiệu lực quyền hạn của IRD trong việc buộc cung cấp tài liệu cho các cuộc điều tra đó theo Mục 231.2. Mặc dù cả cơ quan thuế và Bộ Tư pháp đều có nghĩa vụ thông báo cho người nộp thuế khi kiểm toán thuế trở thành điều tra hình sự hoặc bán hình sự, nhưng nếu họ không làm như vậy, người nộp thuế có nghĩa vụ phản đối việc sử dụng không đúng quyền hạn của cơ quan thuế để thu thập chứng cứ trong các vụ án hình sự. Điều này đòi hỏi người nộp thuế phải chứng minh rằng mục đích chính của thông tin do cơ quan thuế thu thập trong quá trình kiểm toán thuế là để điều tra hình sự chứ không phải kiểm toán thuế dân sự, đây là một thách thức rất lớn đối với bất kỳ người nộp thuế nào.

** Mẹo của chuyên gia thuế - Giảm thiểu rủi ro trách nhiệm hình sự bằng cách sử dụng các chương trình tiết lộ tự nguyện **

Chương trình Tiết lộ Tự nguyện (VDP) của IRD cung cấp một con đường quan trọng để tránh bị truy tố hình sự tiềm ẩn liên quan đến trốn thuế tiền điện tử, bao gồm các trường hợp liên quan đến việc xử lý NFT không được báo cáo. Với VDP, người đóng thuế Canada có thể chủ động tiết lộ bất kỳ vi phạm thuế nào cho IRS trước khi bắt đầu điều tra. Nếu người đóng thuế đáp ứng các tiêu chí cứu trợ của IRD, họ có thể đủ điều kiện nhận một số lợi ích, bao gồm miễn hình phạt cho việc không tuân thủ, chẳng hạn như hình phạt sơ suất nghiêm trọng, giảm một phần lãi suất cho các khoản thuế chưa nộp, và đặc biệt là miễn truy tố hình sự.

Yêu cầu công bố thông tin tự nguyện kịp thời và hiệu quả là rất quan trọng. Để đủ điều kiện nhận cứu trợ thông qua VDP, bản tiết lộ được gửi phải đáp ứng các tiêu chí nhất định. Đầu tiên, nó phải thực sự tự nguyện, có nghĩa là nó đi trước bất kỳ hành động cưỡng chế nào được thực hiện bởi cơ quan thuế đối với việc không tuân thủ đang được xem xét.

Thứ hai, công bố thông tin phải toàn diện. Điều này không chỉ yêu cầu bao gồm tất cả các thông tin liên quan đến một vi phạm thuế cụ thể mà còn giải quyết bất kỳ vi phạm nào khác mà bạn phải chịu trách nhiệm. Vì vậy, nếu bạn thấy mình phải đối mặt với các khoản thuế không được báo cáo phát sinh từ việc xử lý NFT, cũng như thu nhập không được tiết lộ từ các nguồn khác, việc đảm bảo tính đủ điều kiện của VDP phụ thuộc vào việc tiết lộ và sửa chữa cả hai hình thức bất thường.

Ngoài ra, ngoài việc tăng khả năng IRD sẽ ân xá thuế, một ứng dụng tiết lộ được xây dựng tốt có thể làm cơ sở cho đơn xin xem xét tư pháp tại tòa án liên bang trong trường hợp Cơ quan Thuế vụ Canada từ chối một cách không công bằng việc đệ trình tiết lộ tự nguyện.